Justering av inngående mva på kapitalvarer

Får du fradrag for inngående merverdiavgift på en dyr maskin eller et byggetiltak, gjelder fradraget under forutsetning av hvordan du bruker varen de neste årene. Endrer bruken seg fra avgiftspliktig til avgiftsunntatt virksomhet, eller omvendt, må du justere fradraget. Kalkulatoren regner ut justeringen år for år etter merverdiavgiftsloven kapittel 9 og viser om du må betale tilbake eller får mer fradrag.

Slik virker justeringen

Hvert år i justeringsperioden justeres en femdel (maskiner) eller en tidel (bygg) av den inngående mva-en. Beløpet ganges med endringen i fradragsprosent, målt mot fradragsprosenten ved periodens begynnelse. Har du hatt fullt fradrag og bruker varen i avgiftsunntatt virksomhet, er endringen 100 prosentpoeng, og du tilbakefører hele årsandelen. Er endringen under 10 prosentpoeng, justeres det ikke. Det er bare mva-beløpet som teller for grensene på 50 000 kr (maskiner) og 100 000 kr (bygg).

Regneeksempel: maskin

En maskin gir 200 000 kr i inngående mva og fullt fradrag. Fra år 4 brukes den i avgiftsunntatt virksomhet. Årsandelen er 40 000 kr. I år 4 og 5 tilbakeføres 40 000 kr per år, til sammen 80 000 kr. Over hele perioden står du igjen med 120 000 kr i fradrag.

Årlig justering for maskin ved ulik fradragsprosent

Tabellen forutsetter 200 000 kr i inngående mva, 100 % fradrag ved kjøpet og at den nye prosenten gjelder alle fem årene.

Regneeksempel: salg av bygg

Et utleiebygg ga 1 000 000 kr i inngående mva med fullt fradrag. Det selges 1. juli i år 5. Salgsåret har 50 % avgiftspliktig bruk, og justeringen er 50 000 kr. I de fem gjenstående årene er fradragsprosenten 0, og hvert år gir 100 000 kr. Samlet negativ justering er 550 000 kr, med mindre kjøperen overtar justeringsplikten.

Regneeksempel: nedtrapping mot bagatellgrensen

Bagatellgrensen kan lure deg, fordi endringen alltid måles mot fradragsprosenten ved periodens begynnelse og ikke mot året før. Tenk deg maskinen med 200 000 kr i inngående mva der fradragsprosenten går fra 100 til 92 i år 2 og 85 fra år 3. I år 2 er endringen 8 prosentpoeng, altså under grensen, og det justeres ikke. I år 3 er den 15 prosentpoeng målt mot 100, og da justeres det med 6 000 kr både i år 3, 4 og 5, til sammen 18 000 kr. Faller prosenten derimot rett til 91 og blir der alle fem årene, er endringen hele tiden 9 prosentpoeng, og det justeres aldri: 0 kr. Da beholder du et fradrag på 18 000 kr som ikke blir korrigert, selv om bruken faktisk har endret seg.

Dokumentasjon og rapportering

Kapitalvarer skal føres på en egen konto eller oppstilling som viser kostnad uten mva, total og fradragsført mva og fradragsprosent ved anskaffelsen, og dokumentasjonen skal bevares i 5 år etter siste år i justeringsperioden (forskriften § 9-1-2). Den årlige justeringen føres i skattemeldingen for 6. termin, og en samlet justering føres i terminen overdragelsen skjer (forskriften § 9-5-1). Reglene gjelder kapitalvarer anskaffet, framstilt eller fullført etter 31. desember 2007 (mval. § 9-1 første ledd).

Hva kalkulatoren ikke dekker

Personkjøretøy til utleie og persontransport har egne tilbakeføringsregler i 8 år (§ 9-6). Fradragsført mva ganges med verdien ved omdisponeringen og deles på verdien ved fradragsføringen: med 100 000 kr i fradragsført mva og en verdi som har falt fra 400 000 kr til 240 000 kr, blir tilbakeføringen 60 000 kr. Salg av bygg før det er fullført (§ 9-7) er også en egen regel. Se også mva-fradrag for fradrag ved kjøp, mva-termin for frister og avskrivningskalkulatoren for den skattemessige avskrivningen på samme maskin. Beregningen er veiledende og ikke skatteråd.