Mva-fradrag – forholdsmessig fradrag

Mange bedrifter har både salg med mva og salg som er unntatt fra loven. Et treningssenter kan ha fysioterapi, en skole kan drive kafé, og en utleier kan leie ut både kontorer til mva-pliktige leietakere og boliger. Da er det bare delvis fradrag for mva på kjøp som brukes i begge delene. Kalkulatoren regner ut fradraget for slike felleskostnader etter merverdiavgiftsloven § 8-2, med omsetningsnøkkelen eller en egen nøkkel, og sjekker de to 5 %-reglene.

Tre typer kjøp

• Kjøp bare til den mva-pliktige delen: fullt fradrag (§ 8-1).
• Kjøp bare til den unntatte delen: ikke fradrag. Mva-en blir en kostnad.
• Felleskostnader: fradrag for den delen som er til antatt bruk i den mva-pliktige delen (§ 8-2). For felles drift kan du bruke forholdet mellom omsetningen innenfor loven og samlet omsetning i forrige regnskapsår (mva-forskriften § 8-2-2). For bygg kan du fordele etter gulvflate (§ 8-2-1).

Regneeksempel

Et treningssenter solgte medlemskap og varer for 3 000 000 kr i fjor, og fysioterapi (unntatt fra loven) for 1 000 000 kr. Omsetningsnøkkelen blir 3 000 000 kr / 4 000 000 kr = 75 %. Felleskostnader som husleie, strøm og regnskap er 400 000 kr ekskl. mva, med 100 000 kr i mva. Fradraget blir 75 000 kr, og 25 000 kr blir en kostnad. I tillegg har senteret 20 000 kr i mva på treningsutstyr som bare brukes i treningssenteret, med fullt fradrag. Samlet fradrag: 95 000 kr.

Bruker fysioterapien bare 20 % av lokalene, kan en arealnøkkel gjenspeile bruken av husleie og strøm bedre. Med 80 % blir fradraget for felleskostnadene 80 000 kr i stedet for 75 000 kr. Nøkkelen må kunne begrunnes, og den bør være den samme over tid.

Fradrag ved ulik andel unntatt omsetning

Omsetningsnøkkelen, uten virksomhet som hovedsakelig omsetter finansielle tjenester. Grensen er «ikke overstiger fem prosent», så nøyaktig 5 % gir fullt fradrag (eller ingen fradrag når det er den mva-pliktige delen som er 5 %).

Kjøp som aldri gir fradrag

Noen kjøp gir ikke fradrag selv om de gjelder en mva-pliktig virksomhet (§ 8-3): servering, leie av selskapslokaler med servering, representasjon, kost og naturalytelser til eier og ansatte, gaver som ikke har bagatellmessig verdi, kunst og antikviteter, og bolig og velferd for ansatte. Kjøp og drift av personbil gir heller ikke fradrag (§ 8-4), med mindre bilen skal selges, leies ut eller brukes til persontransport mot betaling. Vil du sammenligne leasing og kjøp når fradraget spiller inn, se leasing eller kjøp for bedrift. Hva du skal betale for terminen regner du ut i mva-termin-kalkulatoren, og beløp med og uten mva i mva-kalkulatoren. Frivillige organisasjoner som ikke er registrert, kan søke momskompensasjon i stedet.