Uttaksmva og skatt ved uttak fra enkeltpersonforetak

Når du driver enkeltpersonforetak og tar en vare eller tjeneste ut av virksomheten til deg selv, familien eller andre formål utenfor virksomheten, kalles det et uttak. Uttak utløser to ulike ting som ofte blandes sammen. Den ene er uttaksmerverdiavgift, som du beregner og betaler som utgående mva hvis du er mva-registrert. Den andre er inntektsføring i skatten: fordelen kan komme til beskatning som næringsinntekt. Reglene er ikke like, og kalkulatoren viser begge hver for seg, med det som faktisk gjelder for din situasjon. Den er veiledende og erstatter ikke rådgivning fra regnskapsfører.

Uttaksmva på varer

Etter merverdiavgiftsloven § 3-21 skal det beregnes mva når en vare tas ut fra en registrert virksomhet, men bare i det omfang du hadde rett til å trekke fra inngående mva da du kjøpte eller framstilte varen. Uttaksmva skal altså bare hindre at du får et fradrag på varer som ender som privat forbruk. Hadde du bare halvt fradrag, beregnes bare halvparten. Har fradragsretten manglet fordi varen var fritatt for mva ved kjøpet, beregnes mva likevel. Grunnlaget er den alminnelige omsetningsverdien (§ 4-9), som er den prisen du vanligvis tar av kundene, ikke det du betalte for varen. Satsene er 25 % som hovedregel, 15 % for næringsmidler og 12 % for blant annet persontransport og overnatting. Uttaksmva på en vare du vanligvis selger for 10 000 kr beregnes altså av 10 000 kr, uansett hva den kostet deg.

Uttak av tjenester og eget arbeid

Tjenester som tas ut til privat bruk er også avgiftspliktige (§ 3-22), uten at det stilles krav om fradrag ved anskaffelsen. Ikke alt arbeid du gjør for deg selv er et uttak. Finansdepartementet har lagt til grunn at det kreves tilstrekkelig tilknytning til næringen, og at arbeidet ikke kunne skjedd like bra uten næringen. Skatteetatens håndbok bruker en håndverker som gjør enkle oppgaver på egen bolig som eksempel på arbeid som ikke utløser uttaksmva, mens arbeid som krever autorisasjon eller offentlig godkjenning ligger i kjernen av det som er et avgiftspliktig uttak. For skatt er hovedregelen enklere: det er ingen uttaksbeskatning av eierens egen arbeidsinnsats i et enkeltpersonforetak, men det kan foreligge en uttaksfordel hvis kostnader knyttet til arbeidet er belastet foretaket, for eksempel materialer eller bruk av driftsmidler.

Eksempel

Du tar ut en vare fra lageret med omsetningsverdi 10 000 kr ekskl. mva. Du fikk fullt mva-fradrag ved innkjøpet, og kostprisen er ført som fradrag i næringsinntekten. Uttaksmva er 25 % av 10 000 kr, altså 2 500 kr. Omsetningsverdien legges til næringsinntekten. Med 500 000 kr i øvrig næringsinntekt ligger tillegget i et område der du betaler 25 % skatt på alminnelig inntekt, 10,8 % trygdeavgift og 4 % trinnskatt. Ekstra skatt blir 3 680 kr, som er 36,8 %. Til sammen gir uttaket 6 180 kr i mva og ekstra skatt. En kunde ville betalt 12 500 kr inkl. mva for den samme varen.

Uttaksmva for ulike verdier og satser (full fradragsrett)

Ekstra skatt av et uttak på 10 000 kr etter øvrig næringsinntekt

Skatten er regnet med enkeltpersonforetak-modellen på siden ENK-skatt: skatt på alminnelig inntekt etter personfradrag, trygdeavgift og trinnskatt. Den tar ikke hensyn til skjerming, andre fradrag eller sammenheng med lønnsinntekt, se marginalskatt-kalkulatoren for mer.

Særlige formål og det kalkulatoren ikke dekker

Etter § 3-23 skal det også beregnes mva når varer og tjenester fra virksomheten brukes i virksomheten til kost eller naturalavlønning, bolig- og velferdsformål, representasjon eller gaver i reklameøyemed som ikke er bagatellmessige. Driftsmidler (kapitalvarer) som tas ut til privat bruk følger uttaksreglene, mens kapitalvarer som skal brukes til andre formål i samme virksomhet følger justeringsreglene. Driftsmidler tas ut av saldoen i skatteregnskapet, og bruk av en bil eller maskin privat kan gi en uttaksfordel i stedet for uttak av selve gjenstanden. Uttak fra aksjeselskap er noe helt annet (lønn eller utbytte), se ENK mot AS. Termin og innberetning av mva finner du i mva-terminkalkulatoren, og fradragsrett for inngående mva i mva-fradragskalkulatoren.